Dacă o companie ar obține un profit net de 100 de euro, doar 53 ar fi supuși impozitării; restul ar rămâne în afara calculului fiscal. Companiile din Spania reușesc să reducă semnificativ partea din câștigurile lor pe care se aplică impozitul pe profit, ceea ce mărește decalajul dintre rezultatele lor contabile și bazele lor impozabile și limitează colectarea publică a uneia dintre cele mai importante figuri impozabile ale țării. Și reușesc acest lucru prin mecanisme perfect legale, concepute pentru a stimula anumite aspecte ale activității economice sau pentru a amortiza pierderile din anii de criză.

În 2024, companiile au atins venituri nete de 339.018 milioane de euro, cea mai mare cifră din istorie. Cu toate acestea, doar 180.806 milioane (53,3%) au fost supuse impozitării, ceea ce înseamnă că aproape jumătate din profituri au reușit să evite impozitul datorat Trezoreriei, conform datelor publicate săptămâna aceasta de Agenția Fiscală. Cea mai mare reducere s-a produs datorită profiturilor provenite din străinătate ale filialelor marilor companii spaniole, care sunt deja impozitate în țările unde sunt stabilite.

Acest decalaj, instalat de peste 15 ani în sistemul fiscal spaniol, este consecința unui ansamblu de mecanisme fiscale care permit grupurilor să își diminueze sarcina fiscală, în principal prin compensarea bazelor impozabile negative, care funcționează ca pierderi trecute, și scutirile pentru veniturile internaționale.

Evoluția istorică a acestui decalaj este clară. Între 1995 și 2008, profiturile și suma pe care se calculează impozitul avansau aproape paralel, cu aproximativ 80% din veniturile companiilor supuse impozitării. De fapt, timp de mai mulți ani s-a depășit chiar și 90%. Cu toate acestea, criza financiară și explozia ulterioară a bulei imobiliare au marcat un punct de inflexiune: proporția a scăzut clar sub 50%. Dificultățile economice prin care a trecut Spania au împins internaționalizarea unei părți a sectorului productiv în căutare de afaceri, iar afluxul de profituri din străinătate a început să crească vertiginos de atunci. De acolo a existat o ușoară apropiere între rezultat și bază, deși experții cred că este dificil să se revină la nivelurile anterioare crizei. Povara ridicată a creditelor fiscale acumulate și internaționalizarea companiilor împiedică impozitul pe profit să atingă potențialul maxim de colectare.

Pentru a înțelege de ce decalajul dintre cele două concepte — rezultatul contabil și baza impozabilă — continuă să se mărească, trebuie să ne întoarcem la criza din 2008 și la generarea unei enorme pungi de credite fiscale. Aceste pierderi acumulate continuă să fie o povară pentru colectare, permițând companiilor să își reducă, deși acum cu limite mai mari, factura fiscală pe seama exercițiilor trecute.

Mecanismul prin care funcționează aceste reduceri este simplu. După cum explică Francisco de la Torre, inspector fiscal și autor al cărții «Și asta, cine o plătește?» (Debate), companiile au înregistrat pierderi de miliarde în timpul crizei și le-au notat în bilanțuri. Astăzi, acele baze impozabile negative sunt încă valabile și pot fi compensate an de an, ceea ce permite reducerea sumei pe care se plătesc efectiv impozite «supunând impozitării un procent din ce în ce mai mic din profiturile declarate de companii». Un alt mecanism, amintește De la Torre, sunt dividendele și câștigurile de capital obținute în străinătate, care sunt scutite. Când aceste concepte se combină, continuă inspectorul, erodarea bazelor impozabile «este pur și simplu brutală».

Pentru Violeta Ruiz Almendral, profesor de Drept Fiscal la Universitatea Carlos III din Madrid, nu este întru totul adecvat să se compare rezultatul contabil pozitiv al companiilor cu bazele lor impozabile, deoarece acestea se construiesc pe contul de profit și pierdere și efectuează o serie de ajustări. Unele, precum scutirea veniturilor generate în străinătate, sunt «un pariu pe internaționalizarea companiilor care Spaniei i-a ieșit foarte bine». Altele, precum compensarea bazelor impozabile negative, au legătură cu o impozitare adecvată a veniturilor, deoarece dacă o companie nu poate compensa pierderile, ar plăti pentru un venit «care nu este real». De aceea, susține ea, «profitul real al unei societăți nu este neapărat rezultatul contabil, nici nu este neapărat baza impozabilă». Prin proiectare, «rezultatul contabil și baza impozabilă vor fi diferite».

Pe lângă aceste formule, companiile beneficiază și de ajustările pentru consolidare, care se aplică grupurilor fiscale cu scopul de a evita dubla impunere a profiturilor declarate de societățile din același grup. Și se bucură, la rândul lor, de un set larg de ajustări fiscale sau extracontabile, al căror principal obiectiv este să considere diferențele de tratament dintre normele contabile și cele fiscale, astfel încât venitul societar impozitat să se apropie mai adecvat de capacitatea economică a contribuabilului. De aceea, insistă De la Torre, a aspira la colectarea din anii anteriori lui 2008 «nu este realist».

Mecanismele de care beneficiază companiile fac ca ratele efective, adică procentul de impozite care se plătește efectiv, să difere enorm în funcție de dacă se ia în considerare profitul sau baza impozabilă. În al doilea caz, rata medie a fost în 2024 de 20,2%, dar a scăzut puternic până la 10,8% dacă se ia în considerare rezultatul contabil pozitiv.

Toate acestea au dus la faptul că impozitul pe profit a colectat în 2024 aproximativ 39.000 de milioane de euro, cea mai mare cifră din aproape două decenii, dar încă departe de cei aproape 45.000 de milioane înregistrați în anul 2007. Și toate acestea într-un context marcat, printre alte aspecte, de limitarea compensării bazelor impozabile negative care a afectat marile grupuri, astfel încât veniturile, în condiții normale, ar fi fost mai mici.